Capcana produselor oferite gratuit: când apare TVA de plată

Faptul că o firmă oferă gratuit un produs nu înseamnă automat că operațiunea rămâne și fără consecințe în materie de TVA. Dacă taxa aferentă bunului a fost dedusă, distribuirea acestuia în afara activității economice poate fi tratată fiscal ca o livrare cu plată, chiar dacă beneficiarul nu achită nimic.

Regulile sunt explicate într-un ghid privind operațiunile impozabile din punct de vedere al TVA, publicat vineri, 28 august, de Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Brașov.

Documentul nu introduce o taxă nouă, ci detaliază situațiile în care firmele trebuie să colecteze TVA pentru bunurile ori serviciile oferite gratuit și cazurile în care operațiunile rămân în afara taxării.

Când apare obligația de colectare a TVA

Codul fiscal asimilează unei livrări cu plată preluarea de către o firmă a unor bunuri cumpărate sau produse pentru a fi folosite în alte scopuri decât activitatea sa economică, dacă TVA aferentă a fost dedusă integral sau parțial.

Aceeași regulă se aplică atunci când bunurile sunt puse gratuit la dispoziția altor persoane, fără ca operațiunea să aibă o legătură demonstrabilă cu activitatea firmei.

ANAF oferă exemplul unui magazin alimentar care cumpără apă minerală pentru comercializare și deduce TVA, dar ulterior donează o parte dintre produse unui cămin de bătrâni. Pentru produsele donate, magazinul trebuie să colecteze TVA pe baza unei autofacturi.

Regula poate interveni și atunci când bunurile din patrimoniul unei societăți sunt distribuite asociaților sau acționarilor, inclusiv în legătură cu lichidarea ori dizolvarea firmei, dacă taxa aferentă a fost dedusă.

Elementul decisiv este, așadar, deducerea inițială a TVA. Dacă firma a recuperat taxa la cumpărarea bunului, utilizarea ulterioară a acestuia în scop personal sau oferirea gratuită în afara activității economice poate genera obligația de colectare.

Cadourile de protocol au un plafon de 100 de lei

Există și excepții. Bunurile de mică valoare oferite gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt considerate livrări taxabile dacă valoarea fiecărui cadou este mai mică sau egală cu 100 de lei, exclusiv TVA.

Un cadou poate cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite aceluiași beneficiar. Prin urmare, plafonul nu se aplică separat fiecărui produs din pachet, ci valorii totale a cadoului.

Dacă valoarea cadoului depășește 100 de lei, firma însumează diferențele care trec peste plafon în perioada fiscală respectivă și colectează TVA pentru acestea, cu condiția să fi dedus taxa la achiziție.

Valoarea care depășește plafonul și TVA colectată sunt înscrise într-o autofactură și incluse în decontul de TVA aferent perioadei în care au fost oferite cadourile.

Separat, cheltuielile de protocol sunt supuse regulilor privind deductibilitatea la calculul impozitului pe profit. Astfel, tratamentul cheltuielii la impozitul pe profit și tratamentul TVA trebuie analizate distinct.

Reclama și stimularea vânzărilor pot fi exceptate

Produsele acordate gratuit în scop publicitar sau pentru stimularea vânzărilor nu sunt considerate livrări cu plată dacă acordarea lor are o legătură reală cu activitatea economică.

În această categorie pot intra mostrele, produsele promoționale ori bunurile oferite într-o campanie de marketing, însă firma trebuie să poată demonstra scopul comercial al acțiunii.

Simpla denumire a unei distribuiri drept „promovare” nu este suficientă dacă documentele și condițiile concrete nu arată legătura cu vânzările sau cu activitatea companiei.

Reguli diferite pentru sponsorizările în bunuri

În cazul sponsorizărilor și acțiunilor de mecenat realizate în bunuri, acestea nu sunt considerate livrări taxabile dacă valoarea totală anuală se încadrează în limita de 3 la mie din cifra de afaceri relevantă din punctul de vedere al TVA.

În calcul nu intră sponsorizările în numerar și nici bunurile pentru care TVA nu a fost dedusă.

Dacă plafonul este depășit, diferența este tratată ca o livrare cu plată și se colectează TVA. Taxa se include în decontul aferent ultimei perioade fiscale a anului.

O altă excepție privește transferul alimentelor destinate consumului uman care se apropie de expirarea datei durabilității minimale, dacă operațiunea este realizată în condițiile legislației privind diminuarea risipei alimentare. În această situație, firma își poate păstra dreptul de deducere fără să colecteze TVA pentru alimentele transferate.

Și serviciile gratuite pot deveni operațiuni taxabile

Regula nu se limitează la bunuri. Serviciile prestate gratuit pentru uzul propriu al firmei, al angajaților sau al altor persoane pot fi asimilate unor servicii cu plată dacă nu sunt legate de activitatea economică.

Sunt exceptate, în condițiile prevăzute de normele fiscale, serviciile gratuite oferite pentru reclamă ori stimularea vânzărilor, cele efectuate în cadrul acțiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol și serviciile prestate gratuit în perioada de garanție de furnizorul inițial.

Pentru contabili, întrebarea esențială nu este doar dacă firma a încasat bani, ci dacă TVA a fost dedusă și dacă utilizarea gratuită poate fi justificată prin activitatea economică. În lipsa acestei legături, operațiunea poate necesita colectarea taxei și emiterea unei autofacturi.