TVA stabilită direct de Fisc. Termenul de 60 de zile care poate salva firma

ANAF pregătește o nouă procedură pentru stabilirea din oficiu a TVA datorate de persoanele impozabile care nu depun formularul 300. Fiscul va utiliza datele din Decontul precompletat RO e-TVA, RO e-Factura, casele de marcat și celelalte evidențe fiscale, iar din TVA deductibilă va lua în calcul doar 50%.

Măsura apare într-un proiect de ordin publicat de ANAF pe 3 august 2026. Documentul nu este încă în vigoare. Procedura va deveni aplicabilă numai după aprobarea ordinului și publicarea lui în Monitorul Oficial.

Proiectul este important pentru toate persoanele înregistrate în scopuri de TVA care au obligația depunerii decontului 300. Nedepunerea declarației nu înseamnă că firma scapă de TVA. Dimpotrivă, ANAF va putea estima obligația pe baza informațiilor pe care le deține deja și va emite o decizie de impunere.

ANAF va folosi datele din e-TVA, e-Factura și casele de marcat

În prezent, TVA stabilită din oficiu este estimată potrivit procedurii aprobate prin Ordinul ANAF nr. 962/2016. Fiscul folosește, printre altele, deconturile 300 depuse anterior, declarațiile 394 și declarațiile recapitulative 390 VIES.

Noua procedură pune în centrul calculului Decontul precompletat RO e-TVA și informațiile colectate prin sistemele digitale ale Ministerului Finanțelor.

Pentru fiecare perioadă fiscală în care formularul 300 nu a fost depus, ANAF va prelua:

• totalul TVA colectate înscrise în Decontul precompletat RO e-TVA sau rezultate din RO e-Factura, RO e-Case de marcat
• și alte evidențe fiscale;
• totalul TVA deductibile rezultate din aceleași surse;
• 50% din totalul TVA deductibile, sumă care va fi considerată TVA dedusă în calculul din oficiu.

Suma stabilită de ANAF va reprezenta diferența dintre TVA colectată și jumătate din TVA deductibilă.

Fiscul justifică procentul de 50% prin faptul că nu cunoaște destinația efectivă a tuturor achizițiilor. Din facturi nu se poate stabili întotdeauna dacă bunurile și serviciile au fost utilizate exclusiv pentru operațiuni care dau drept de deducere, dacă trebuie aplicată pro rata sau dacă există limitări ale dreptului de deducere.

Exemplu de calcul

Dacă din datele ANAF rezultă:

• TVA colectată: 12.000 de lei;
• TVA deductibilă: 8.000 de lei;

Fiscul va considera drept TVA dedusă numai 50% din cei 8.000 de lei, adică 4.000 de lei.

TVA stabilită din oficiu va fi:

12.000 de lei - 4.000 de lei = 8.000 de lei.

Calculul din oficiu poate fi astfel mult mai nefavorabil decât cel care ar rezulta din decontul întocmit pe baza documentelor și a situației reale a firmei. Impunerea va fi făcută sub rezerva verificării ulterioare.

Dacă diferența calculată este negativă sau mai mică de 20 de lei, ANAF nu va emite decizie de impunere. Dacă suma este de cel puțin 20 de lei, va fi emisă decizia pentru perioada fiscală respectivă.

Firma va fi mai întâi notificată

ANAF nu va putea emite imediat decizia de impunere după expirarea termenului de depunere.

Potrivit proiectului, administrația fiscală va întocmi lunar, în cel mult două zile lucrătoare de la expirarea termenului legal, lista contribuabililor care nu au depus formularul 300.

Fiecare contribuabil va primi formularul „Notificare privind nedepunerea decontului de taxă pe valoarea adăugată (300)”. Documentul va arăta perioada fiscală pentru care lipsește decontul și va avertiza că nedepunerea declarației în 15 zile permite Fiscului să stabilească din oficiu obligația de plată.

Firma va fi chemată și pentru exercitarea dreptului de a fi ascultată. Dacă reprezentantul său nu se prezintă la primul termen și nu renunță în scris la audiere, ANAF va transmite o a doua invitație.

Procedura se întrerupe dacă, înainte de emiterea deciziei, contribuabilul depune formularul 300 sau prezintă documente din care rezultă că nu avea obligația depunerii.

Actele vor fi comunicate potrivit regulilor din Codul de procedură fiscală. Pentru contribuabilii înrolați în Spațiul Privat Virtual, comunicarea se va face prin SPV.

Ce documente poate primi contribuabilul

Proiectul introduce patru formulare utilizate în această procedură:

• notificarea privind nedepunerea decontului 300;
• invitația la a doua audiere;
• formularul 192 - Decizie de impunere din oficiu a TVA;
• formularul 193 - Decizie de anulare a deciziei de impunere din oficiu.

Decizia de impunere va fi emisă separat pentru fiecare perioadă fiscală pentru care nu a fost depus decontul.

Documentul va reprezenta titlu de creanță și înștiințare de plată. Termenul de plată va depinde de data comunicării:

dacă decizia este comunicată între 1 și 15 ale lunii, plata va trebui efectuată până pe 5 ale lunii următoare;
dacă decizia este comunicată între 16 și 31 ale lunii, plata va trebui efectuată până pe 20 ale lunii următoare.

Pentru neplata la scadență vor fi calculate obligații fiscale accesorii.

Decizia va putea fi contestată în termen de 45 de zile de la comunicare.

Decontul depus în 60 de zile anulează decizia

Contribuabilul mai are o cale de corectare chiar și după emiterea deciziei.

Dacă formularul 300 este depus în maximum 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere din oficiu, ANAF va anula decizia la data depunerii decontului. Firma va primi formularul 193, prin care este anunțată oficial anularea.

Termenul este însă esențial. Dacă decontul este depus după expirarea celor 60 de zile, acesta nu va mai fi prelucrat, iar suma stabilită din oficiu va rămâne valabilă.

Prin urmare, simpla depunere tardivă nu corectează oricând estimarea făcută de ANAF. După comunicarea deciziei începe să curgă termenul de 60 de zile prevăzut de Codul de procedură fiscală.

Procedura ar putea fi folosită și pentru perioade începând din iulie 2024

Proiectul prevede că noua procedură va fi utilizată pentru obligațiile de depunere aferente perioadelor fiscale începând cu luna iulie 2024, când a fost operaționalizat sistemul RO e-TVA.

Pentru perioadele anterioare lunii iulie 2024 va continua să fie folosită procedura din Ordinul ANAF nr. 962/2016.

Stabilirea din oficiu nu se va aplica perioadelor pentru care TVA a făcut deja obiectul unei inspecții fiscale, pentru care inspecția a început sau care au fost supuse unei verificări documentare. Procedura nu se aplică nici persoanelor declarate inactive fiscal, atât timp cât acestea se află în această situație.

Important este că documentul publicat de ANAF este, în acest moment, numai un proiect. El nu modifică încă obligațiile contribuabililor și nu poate fi aplicat ca nouă procedură înainte de publicarea ordinului în Monitorul Oficial.