Când poate ANAF reclasifica un împrumut de la firma-mamă drept capital
ANAF poate reclasifica drept capital o parte dintr-un împrumut intragrup. Apare însă o problemă fiscală privind dobânzile deja plătite nerezidentului.
06 August 2026
ANAF poate recalcula sau anula bonificația de 3% acordată firmelor dacă acestea depun declarații rectificative sau primesc decizii de impunere.
Firmele care primesc bonificația de 3% din impozitul pe profit sau din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent anului 2025 trebuie să țină cont că facilitatea nu este neapărat definitivă. O declarație rectificativă depusă ulterior sau o decizie de impunere emisă în urma unui control fiscal poate determina recalcularea ori chiar anularea integrală a reducerii.
Regulile sunt cuprinse în Ordinul ministrului Finanțelor nr. 987/2026, publicat în Monitorul Oficial nr. 678 din 17 august 2026. Actul normativ aprobă procedura prin care ANAF identifică firmele eligibile, calculează bonificația și emite decizia de acordare.
Procedura stabilește însă și ce se întâmplă dacă, după primirea bonificației, valoarea impozitului aferent anului 2025 este modificată.
Bonificația se acordă automat
Facilitatea se aplică plătitorilor de impozit pe profit și microîntreprinderilor pentru impozitul aferent anului fiscal 2025 sau anului fiscal modificat care începe în 2025.
Pot beneficia inclusiv firmele care au trecut în cursul anului 2025 de la regimul microîntreprinderilor la impozitul pe profit, precum și contribuabilii care datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.
În cazul grupurilor fiscale, bonificația se stabilește pentru impozitul pe profit anual declarat de persoana juridică responsabilă a grupului.
Contribuabilii nu trebuie să depună o cerere. ANAF verifică din oficiu situația fiscală și emite o decizie de acordare a bonificației.
Pentru a primi reducerea, firmele trebuie să îndeplinească simultan mai multe condiții:
- să fi depus toate declarațiile fiscale corespunzătoare vectorului fiscal;
- să fi achitat integral și la termen impozitul pe profit anual sau impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent anului 2025;
- să nu înregistreze alte obligații fiscale restante;
- să nu aibă creanțe bugetare restante individualizate în titluri executorii și aflate în evidența organului fiscal central pentru recuperare.
Potrivit procedurii, condiția privind depunerea declarațiilor este considerată îndeplinită inclusiv atunci când obligațiile aferente unor perioade nedeclarate au fost stabilite de ANAF prin decizie de impunere.
Declarația rectificativă poate reduce bonificația
Situația fiscală a firmei poate fi modificată după emiterea deciziei de acordare. Acest lucru se poate întâmpla fie la inițiativa contribuabilului, prin depunerea unei declarații rectificative, fie în urma unui control ANAF.
Dacă rectificarea sau decizia de impunere conduce la diminuarea impozitului aferent anului 2025, Fiscul recalculează și bonificația.
ANAF verifică evidența fiscală, reduce suma acordată inițial și emite o decizie de modificare. Diferența dintre bonificația inițială și cea recalculată este reintrodusă în evidența fiscală a contribuabilului.
De exemplu, dacă o firmă a primit o bonificație calculată la un impozit de 100.000 de lei, iar ulterior impozitul este redus la 80.000 de lei, facilitatea nu mai poate rămâne la valoarea inițială. ANAF o va recalcula prin aplicarea procentului de 3% asupra noii baze eligibile.
Când dispare integral reducerea acordată firmei
Regula este mai severă dacă declarația rectificativă sau controlul fiscal conduce la suplimentarea impozitului.
Procedura prevede că, în cazul unei „suplimentări de obligație fiscală mai mare de 3%”, compartimentul de specialitate al ANAF verifică evidența fiscală și anulează valoarea bonificației acordate inițial.
Reducerea este anulată integral și atunci când, în urma declarației rectificative, rezultă că firma nu mai înregistrează impozit datorat pentru perioada respectivă.
În ambele situații, ANAF emite o decizie de anulare, iar valoarea bonificației acordate anterior este adăugată înapoi în evidența fiscală.
Așadar, depunerea unei declarații rectificative nu produce efecte doar asupra impozitului declarat. Aceasta poate genera și pierderea unei facilități fiscale deja acordate.
Aceeași consecință poate apărea dacă diferența este descoperită de inspectorii fiscali și stabilită printr-o decizie de impunere comunicată contribuabilului.
Bonificația nu este plătită automat în contul firmei
Un alt element important este modul în care poate fi folosită suma acordată de ANAF.
Bonificația nu este, în mod obișnuit, virată în contul bancar al societății. Suma este înscrisă în evidența fiscală și utilizată pentru compensarea altor obligații fiscale ale contribuabilului, conform Codului de procedură fiscală.
Există o excepție pentru sumele în cazul cărora se împlinește termenul de prescripție a dreptului de a cere restituirea. Dacă acestea nu au fost compensate cu alte obligații bugetare, pot fi restituite potrivit regulilor din Codul de procedură fiscală.
Prin urmare, firmele trebuie să urmărească atât decizia comunicată de ANAF, cât și modul în care bonificația este reflectată în fișa pe plătitor.
Cum se înregistrează bonificația în contabilitate
Bonificația trebuie recunoscută în contabilitate la momentul comunicării deciziei ANAF, nu doar pentru că firma estimează că îndeplinește condițiile de eligibilitate.
Potrivit unei analize realizate de specialiștii Accace România, suma este înregistrată drept creanță asupra bugetului, în corespondență cu un venit.
Din punct de vedere fiscal, venitul reprezentând bonificația este neimpozabil pentru plătitorii de impozit pe profit. În cazul microîntreprinderilor, acesta este exclus din baza de calcul a impozitului pe venit.
Dacă ANAF modifică sau anulează ulterior facilitatea, societatea va trebui să opereze în contabilitate ajustările corespunzătoare noii decizii.
Ce trebuie verificat înaintea unei rectificări
Înainte de depunerea unei declarații rectificative privind impozitul aferent anului 2025, firmele și contabilii ar trebui să analizeze simultan:
- diferența de impozit rezultată din corectare;
- bonificația de 3% deja acordată;
- eventualele obligații care vor reapărea în evidența fiscală;
- modul în care suma a fost folosită anterior pentru compensare;
- înregistrările contabile care trebuie corectate;
- mesajele și deciziile comunicate prin Spațiul Privat Virtual.
Decizia ANAF de modificare sau anulare poate fi contestată conform Codului de procedură fiscală. Contestația se depune la organul fiscal care a emis actul administrativ.
Procedura și modelele celor trei acte - decizia de acordare, decizia de modificare și decizia de anulare - sunt prevăzute în Ordinul MF nr. 987/2026. Ministerul Finanțelor a clarificat prin acest ordin atât verificarea condițiilor de eligibilitate, cât și tratamentul rectificărilor și al diferențelor stabilite în urma controalelor fiscale.
